aktualności

06.06.2016 Zapraszamy do zapoznania się ze zmianami w przepisach podatkowych na rok 2016

STARSZE

Zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych PIT

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

(j.t. Dz. U. z 2012 r., poz. 361; ost. zm. Dz. U. z 2015 r., poz. 1992)

Poniżej uwzględniono zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzone:

– ustawą z 23 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 1333) – obowiązujące od 23 września 2015 r.,

– ustawą z 10 lipca 2015 r. o Agencji Mienia Wojskowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 1322) – obowiązujące od 1 października 2015 r.,

– ustawą z 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu (Dz.U. z 2015 r., poz. 1569) – obowiązujące od 9 listopada 2015 r.,

– ustawą z 10 września 2015 r. o zmianie ustawy o udzielaniu cudzoziemcom ochrony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz.

1607) – obowiązujące od 13 listopada 2015 r.,

– ustawą z 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 1932) – obowiązujące od 31 grudnia 2015 r.,

– ustawą z 25 lipca 2014 r. o specjalnym podatku węglowodorowym (Dz.U. z 2014 r., poz. 1215) – obowiązujące od 1 stycznia 2016 r.,

– ustawą z 5 sierpnia 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 1197) – obowiązujące od 1 stycznia 2016 r.,

– ustawą z 24 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o świadczeniach rodzinnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 1217) – obowiązujące od 1 stycznia 2016 r.,

– ustawą z 24 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o listach zastawnych i bankach hipotecznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 1259) – obowiązujące od 1 stycznia 2016 r.,

– ustawą z 10 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2015 r., poz. 1296) obowiązujące od 1 stycznia 2016 r.,

– ustawą z 23 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o sporcie oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2015 r., poz. 1321) – obowiązujące od 1 stycznia 2016 r.

– ustawą z 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 699; ost.zm. Dz.U. z 2015 r., poz. 1595) obowiązujące od 1 stycznia 2016 r.,

– ustawą z 10 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem polubownych metod rozwiązywania sporów (Dz.U. z 2015 r., poz. 1595) – obowiązujące od

1 stycznia 2016 r.,

– ustawą z 11 września 2015 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym (Dz.U. z 2015 r., poz. 1688) – obowiązujące od 1 stycznia 2016 r.,

– ustawą z 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności (Dz.U. z 2015 r., poz. 1767) – obowiązujące od 1 stycznia 2016 r.,

– ustawą z 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (Dz.U. z 2015 r., poz. 1844) – obowiązujące od 1 stycznia 2016 r.,

– ustawą z 25 listopada 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2015 r., poz. 1992) – obowiązujące od 1 stycznia 2016 r.,

– ustawą z 16 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 251) – obowiązujące od 1 stycznia 2016 r.,

– ustawą z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2015 r., poz. 478) – obowiązujące od 1 stycznia 2016 r.,

– ustawą z 27 maja 2015 r. o zmianie ustawy o recyklingu pojazdów wycofanych z eksploatacji oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 933) – obowiązujące od

1 stycznia 2016 r.,

– ustawą z 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne (Dz.U. z 2015 r., poz. 978) – obowiązujące od 1 stycznia 2016 r.,

– ustawą z 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz.U. z 2009 r., Nr 201, poz. 1540) – obowiązuje od 2 stycznia 2016 r.,

– ustawą z 9 października 2015 r. o wsparciu kredytobiorców znajdujących się w trudnej sytuacji finansowej, którzy zaciągnęli kredyt mieszkaniowy (Dz.U. z 2015 r., poz. 1925)

obowiązujące od 19 lutego 2016 r.

– ustawą z 25 września 2015 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 1893) – obowiązujące od 19 maja 2016 r.

Art. 2. [Wyłączenie stosowania przepisów ustawy] ust. 6 – zm.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 16 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy

– Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 251). Przepisów updof nie stosuje się do przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy (art. 2 ust. 1 pkt 4 updof). Przepis ten jest wykorzystywany przez podatników do powoływania się w toku prowadzonych w ich sprawach postępowań w zakresie przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach na okoliczności, których weryfikacja przez organy podatkowe jest niemożliwa wobec braku jakichkolwiek dowodów. Podatnicy często twierdzą np., że kwestionowane przez organy podatkowe przychody pochodzą z przestępstw. W takim przypadku postępowanie wyjaśniające organów podatkowych jest długotrwałe i uciążliwe, jednocześnie w znikomym stopniu przyczynia się do ustalenia stanu faktycznego i ujawnienia rzeczywistego źródła przychodów. W związku z tym zdecydowano się wprowadzić do przepisów updof domniemanie, że uzyskane przez podatnika przychody pochodzą z czynności, które mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy, a co za tym idzie, podlegać opodatkowaniu updof. Przyjęto jednocześnie możliwość obalenia tego domniemania poprzez wykazanie przez podatnika, że osiągnął przychód, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4 updof, wyłączony z zakresu stosowania updof.

Art. 5a. [Definicje] pkt 14 - zm.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (Dz.U. z 2015 r.,poz. 844). Zmiana związana z wejściem w życie ustawy o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, która zastąpiła dotychczas obowiązującą ustawę z 22 maja 2003 r.

o działalności ubezpieczeniowej.

Art. 5a. [Definicje] pkt 37- dodany.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne (Dz.U. z 2015 r., poz. 978). Zmiana polega na dodaniu do przepisów updof definicji postępowania restrukturyzacyjnego i jest związana z wydzieleniem postępowania restrukturyzacyjnego w nowej ustawie – Prawo restrukturyzacyjne.

Art. 5a. [Definicje] pkt 38-40 - dodany.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności (Dz.U. z 2015 r., poz. 1767). Od 1 stycznia 2016 r. podatnicy pdof mają możliwość odliczania od podstawy opodatkowania części kosztów poniesionych na działalność badawczo- -rozwojową (tzw. koszty kwalifikowane) – art. 26e updof. W związku z tym do art. 5a updof dodano definicje działalności badawczo-rozwojowej, badań naukowych oraz prac rozwojowych. Definicje tych pojęć zostały oparte na definicjach zawartych w ustawie z 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.

Art. 6. [Opodatkowanie małżonków] ust. 2 –zm.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności (Dz.U. z 2015 r., poz. 1767). Zmiana wynika z uchylenia z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 26c updof, który regulował zasady korzystania z ulgi na nabycie nowych technologii, oraz dodania

art. 26e updof, który przewiduje możliwość odliczania przez podatników pdof od podstawy opodatkowania części kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową

(tzw. koszty kwalifikowane).

Art. 9. [Przedmiot opodatkowania] ust. 1a -zm

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 16 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy

– Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 251). Zmiana ma charakter porządkowy i jest związana z dodaniem art. 25e updof, w którym określono, że od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych zryczałtowany podatek dochodowy wynosi 75% podstawy opodatkowania. Kompleksowe uregulowania tego rodzaju przychodów jako niepodlegających łączeniu z innymi przychodami (dochodami) nastąpiło w dodanym od 1 stycznia 2016 r. do przepisów updof rozdziale 5a „Opodatkowanie przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych”.

Art. 9a. [Zasady opodatkowania] -zm

Zmiana zacznie obowiązywać od 19 maja 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 25 września 2015 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz niektórych

innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 1893). W wyniku wprowadzonych zmian (tożsame regulacje wprowadzono w przepisach uzpd) wniosek lub oświadczenie o zastosowanie

form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej

(na formularzu CEIDG) – art. 9a ust. 1 updof. Podatnicy, którzy zdecydują się opodatkowywać osiągane przychody podatkiem liniowym (zarówno rozpoczynający działalność gospodarczą, jak i kontynuujący ją), oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania mogą złożyć również na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej. Dotychczasowe przepisy pozwalały na to tylko podatnikom rozpoczynającym działalność gospodarczą. Zawiadomienie o rezygnacji z opodatkowania podatkiem liniowym podatnik może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej – art. 9a ust. 2 i 4 updof.

Art. 11. [Przychody] ust. 1 – zm.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 16 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy

– Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 251). Zmiana związana z uchyleniem z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 20 ust. 3 updof, co jest efektem wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 29 lipca 2014 r., sygn. akt P 49/13, w którym TK orzekł, że art. 20 ust. 3 updof, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., jest niezgodny z art. 2 w związku z art. 84 i art. 217 Konstytucji RP. Jednocześnie Trybunał Konstytucyjny odroczył utratę mocy obowiązującej art. 20 ust. 3 updof, stwierdzając, że przepis ten traci moc obowiązującą z upływem osiemnastu miesięcy od dnia ogłoszenia wyroku w Dzienniku Ustaw. Od 1 stycznia 2016 r. dodano do przepisów updof rozdział 5a „Opodatkowanie przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych”. W nowo dodanym art. 25b updof zdefiniowano, co należy rozumieć przez przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzące ze źródeł nieujawnionych.

Art. 14. [Przychody z działalności gospodarczej] ust. 1c – zm.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 10 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem polubownych metod

rozwiązywania sporów (Dz.U. z 2015 r., poz. 1595). Na wprowadzenie do updof przepisów regulujących wprost zasady dokonywania korekty przychodów podatnicy oczekiwali

od dawna. Dotychczasowy brak ustawowego uregulowania tej kwestii doprowadził do ugruntowanego stanowiska organów podatkowych i sądów, że korekty przychodów należy

dokonywać zawsze wstecz – bez względu na przyczynę. Dla podatników oznaczało to obowiązek korygowania prowadzonych ewidencji i zeznań podatkowych, niejednokrotnie

nawet za kilka lat. Od 1 stycznia 2016 r. obowiązują przepisy regulujące zasady dokonywania korekty przychodów (art. 14 ust. 1m–1p). Z przepisów tych wynika, że każda korekta przychodu, która nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub oczywistą omyłką, ma być dokonywana na bieżąco. W praktyce oznacza to, że podatnicy, którzy wystawią faktury korygujące na skutek otrzymania zwrotu towarów albo udzielenia rabatów, nie będą musieli cofać się z korektą przychodu do rozliczenia za okres, w którym wykazali pierwotny przychód. Zrobią to w okresie rozliczeniowym, w którym wystawią dokument korygujący. Korekta przychodów nie dotyczy należności, które uległy przedawnieniu. Jeżeli korekta następuje po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej, likwidacji działów specjalnych produkcji rolnej albo zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania, zmniejszenia lub zwiększenia przychodów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym przed likwidacją pozarolniczej działalności gospodarczej lub zmianą formy opodatkowania. Na podstawie art. 11 ww. ustawy wprowadzone regulacje stosuje się do korekty przychodów uzyskanych przed dniem jej wejścia w życie.

Art. 14. [Przychody z działalności gospodarczej] ust. 2 – zm.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2015 r., poz. 478). Celem wprowadzonych

zmian było dostosowanie dotychczasowych regulacji art. 14 ust. 2 pkt 14 updof w zakresie opodatkowania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej do

przepisów ustawy o odnawialnych źródłach energii. Od 1 stycznia 2016 r. przychodem z działalności gospodarczej są przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia:

a) świadectw pochodzenia otrzymanych przez podmioty zajmujące się wytwarzaniem energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wydawanych na wniosek, o którym mowa

w art. 45 ust. 1 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii,

b) świadectw pochodzenia biogazu rolniczego otrzymanych przez podmioty zajmujące się wytwarzaniem biogazu rolniczego wydawanych na wniosek, o którym mowa w art. 49

ust. 1 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii,

c) świadectw pochodzenia z kogeneracji otrzymanych przez przedsiębiorstwa energetyczne zajmujące się wytwarzaniem energii elektrycznej w wysokosprawnej kogeneracji na wniosek, o którym mowa w art. 9l ust. 3 ustawy z 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne.

Art. 14. [Przychody z działalności gospodarczej] ust. 3 - zm.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne (Dz.U. z 2015 r., poz. 978). Zmiana ma charakter precyzujący i porządkujący i związana jest z wydzieleniem postępowania restrukturyzacyjnego w nowej ustawie – Prawo restrukturyzacyjne. Celem takiego postępowania jest przeprowadzenie restrukturyzacji przedsiębiorstwa dłużnika i zapobieżenie jego likwidacji. W wyniku nowelizacji art. 14 ust. 3 pkt 6 updof nie stanowią dla przedsiębiorcy przychodu

z działalności gospodarczej kwoty stanowiące równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także umorzonych pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest

związane z postępowaniem restrukturyzacyjnym.

Art. 15. [Przychód z działów specjalnych produkcji rolnej] ust. 1 , 2 – zm.

ksiąg rachunkowych (art. 15 ust. 2 updof). W 2016 r. do prowadzenia ksiąg rachunkowych są zobowiązani podatnicy, których przychody z działów specjalnych produkcjirolnej za 2015 r. wyniosły co najmniej 5 092 440 zł (równowartość 1 200 000 euro). Podatnik, którego przepisy nie zobowiązują do prowadzenia w 2016 r. ksiąg rachunkowych, może na ten rok wybrać opodatkowanie działów specjalnych produkcji rolnej na podstawie

pkpir. Może również dobrowolnie zdecydować się na księgi rachunkowe. W obu tych przypadkach ma obowiązek zawiadomienia urzędu skarbowego (art. 15 ust. 1 updof).

Art. 17. [Przychody z kapitałów pieniężnych] ust. 1, 1ab – zm.

z kapitałów pieniężnych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych. W przypadku realizacji praw wynikających z papierów wartościowych przychód taki powstaje w momencie realizacji tych praw.

Art. 20. [Przychody z innych źródeł] ust. 1 , 1b – zm. , ust - 3 uchylony.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 16 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy

– Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 251). Od 1 stycznia 2016 r. doprecyzowano, że za przychody z innych źródeł uznaje się także przychody pochodzące ze źródeł nieujawnionych – art. 20 ust. 1b updof. Uchylenie art. 20 ust. 3 updof jest efektem wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 29 lipca 2014 r., sygn. akt P 49/13, w którym TK orzekł, że

art. 20 ust. 3 updof, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., jest niezgodny z art. 2 w związku z art. 84 i art. 217 Konstytucji RP. Jednocześnie Trybunał Konstytucyjny

odroczył utratę mocy obowiązującej art. 20 ust. 3 updof, stwierdzając, że przepis ten traci moc obowiązującą z upływem osiemnastu miesięcy od dnia ogłoszenia wyroku w Dzienniku Ustaw. Jednocześnie od 1 stycznia 2016 r. dodano do przepisów updof nowy rozdział 5a „Opodatkowanie przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych”, w którym w sposób kompleksowy uregulowano zasady opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych. Na podstawie art. 4 ustawy z 16 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy – Ordynacja podatkowa w okresie od 28 lutego 2015 r. do 31 grudnia 2015 r. zobowiązanie podatkowe z tytułu opodatkowania dochodu nieznajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów lub pochodzącego ze źródeł nieujawnionych nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym poniesiono wydatki lub zgromadzono mienie, o których mowa w art. 20 ust. 3, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r.

Art. 20. [Przychody z innych źródeł] ust . 1c - 1f - dodany.

działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, są przychodem z innych źródeł (opodatkowanym wg skali podatkowej). Przychody ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu są przychodem z innych źródeł, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

. przetwarzanie produktów roślinnych i zwierzęcych i ich sprzedaż nie odbywa się przy zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze;

. sprzedaż następuje wyłącznie:

– w miejscach, w których produkty te zostały wytworzone,

– na targowiskach, przez które rozumie się wszelkie miejsca przeznaczone do prowadzenia handlu, z wyjątkiem sprzedaży dokonywanej w budynkach lub w ich częściach;

. podatnik prowadzi ewidencję sprzedaży;

. podatnik nie uzyskał innych przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ewidencja sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych musi zawierać co najmniej: numer kolejnego wpisu, datę uzyskania przychodu, kwotę przychodu, przychód narastająco od początku roku. Dzienne przychody należy ewidencjonować w dniu sprzedaży. Ewidencję sprzedaży należy posiadać w miejscu sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych. Ustawodawca nie określił obowiązującego wzoru takiej ewidencji, dlatego każdy podatnik musi sobie stworzyć ją samodzielnie.

Art. 21. [Zwolnienia] ust. 1 – zm.

Zmiana obowiązuje od 2 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz.U. z 2009 r. Nr 201, poz. 1540), która uchyliła

ustawę z 29 lipca 1993 r. o grach i zakładach wzajemnych. Zmiana w katalogu wygranych zwolnionych z pdof jest konsekwencją zmian, jakie wprowadziła ustawa o grach hazardowych. Jedną z nich jest usunięcie z katalogu gier losowych regulowanych w art. 2 tej ustawy – wideoloterii.

Art. 21. [Zwolnienia] ust. 1 pkt 8a – dodany.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 24 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o świadczeniach rodzinnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 1217). W wyniku nowelizacji zwolniono z pdof zasiłek macierzyński otrzymany na podstawie ustawy z 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników.

Art. 21. [Zwolnienia] – ust. 1 pkt 10a – zm.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 23 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o sporcie oraz ustawy o podatku dochodowym od osób

fizycznych (Dz.U. 2015 r., poz. 1321). W wyniku nowelizacji zwolniona z pdof jest wartość otrzymanego ubioru reprezentacyjnego i sportowego nie tylko członka polskiej reprezentacji olimpijskiej i paraolimpijskiej, ale także członka polskiej reprezentacji na igrzyska głuchych i światowe igrzyska Olimpiad Specjalnych.

Art. 21. [Zwolnienia] – ust. 1 pkt 23c, ust. 35 – zm.

Zmiana obowiązuje od 9 listopada 2015 r. Została wprowadzona ustawą z 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu (Dz.U. z 2015 r., poz. 1569). Na podstawie art. 132 tej ustawy art. 21 ust. 1 pkt 23c, w brzmieniu nadanym przez ww. ustawę, ma zastosowanie do dochodów uzyskanych począwszy od roku, w którym Komisja Europejska wydała pozytywną decyzję o zgodności pomocy publicznej z rynkiem wewnętrznym, i obowiązuje w okresie jej obowiązywania. W wyniku nowelizacji zwolniono z opodatkowania dochody marynarzy, którzy są obywatelami państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, uzyskane z tytułu pracy na statkach morskich o polskiej przynależności używanych do przewozu ładunku lub pasażerów w żegludze międzynarodowej, w rozumieniu ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym, wykonywanej łącznie przez okres przekraczający 183 dni w roku podatkowym, z wyjątkiem marynarzy zatrudnionych na:

a) holownikach, na których mniej niż 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej przez holownik w ciągu roku stanowił przewóz ładunku lub pasażerów drogą morską,

b) pogłębiarkach, na których mniej niż 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej przez pogłębiarkę w ciągu roku stanowił przewóz wydobytego materiału drogą morską.

Celem wprowadzonej zmiany jest obniżenie kosztów pracy marynarzy zatrudnionych na statkach eksploatowanych przez polskich armatorów. Rozwiązanie to ma stanowić przesłankę do ograniczenia negatywnego zjawiska przenoszenia statków do rejestrów tzw. tanich bander, gdzie nie obowiązują polskie przepisy dotyczące warunków pracy i życia na morzu. Zwolnienie ma zastosowanie, pod warunkiem złożenia urzędowi skarbowemu nie później niż do 30 kwietnia roku następującego po roku, za które składane jest zeznanie roczne, zaświadczenia wystawianego marynarzowi przez armatora. Zaświadczenie to armator ma obowiązek wystawić nie później niż do końca lutego następującego po roku, za które jest składane zeznanie roczne. Zaświadczenie to musi zawierać m.in.:

1) imię i nazwisko marynarza, jego adres zamieszkania i numer PESEL lub w przypadku jego braku – numer innego dokumentu potwierdzającego tożsamość,

2) liczbę dni przepracowanych w roku, którego dotyczy zaświadczenie, z podaniem okresów zatrudnienia i nazwy statku,

3) kwotę dochodu oraz zaliczek odprowadzonych na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych marynarza przypadających za dni pracy, o których mowa w pkt 2,

4) informacje dotyczące armatora.

Art. 21. [Zwolnienia] – ust. 1 pkt 40a – zm.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 23 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o sporcie oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2015 r., poz. 1321). Po nowelizacji ze zwolnienia z pdof korzystają nie tylko nagrody wypłacane przez Polski Komitet Olimpijski i Polski Komitet Paraolimpijski za

uzyskanie wyników na igrzyskach olimpijskich i paraolimpijskich, ale także nagrody wypłacane przez Polski Związek Sportu Niesłyszących za uzyskanie wyników na igrzyskach głuchych.

Art. 21. [Zwolnienia] – ust. 1 pkt 40e – zm.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 23 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o sporcie oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2015 r., poz. 1321). Dodany do art. 21 ust. 1 pkt 40e zwalnia z pdof świadczenia pieniężne ze środków budżetu państwa, przysługujące na podstawie art. 36 ustawy

z 25 czerwca 2010 r. o sporcie. Świadczenia te przysługują reprezentantom Polski m.in.:

1) na igrzyskach olimpijskich,

2) zakwalifikowanym na igrzyska olimpijskie odbywające się w 1984 r. w Los Angeles, którzy wzięli udział w zawodach „Przyjaźń 84”,

3) zakwalifikowanym na igrzyska paraolimpijskie lub zawody sportowe osób niepełnosprawnych odbywające się przed 1992 r., będące odpowiednikiem igrzysk paraolimpijskich,

4) zakwalifikowanym na igrzyska głuchych lub zawody sportowe odbywające się przed 2001 r., będące odpowiednikiem igrzysk głuchych.

Art. 21. [Zwolnienia] – ust. 1 pkt 67a , 67b – zm.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 10 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2015 r., poz. 1296). W wyniku nowelizacji art. 21 ust. 1 pkt 67a updof rozszerzono zakres regulowanego przez niego zwolnienia na świadczenia otrzymane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, związane z pobytem dzieci osób uprawnionych do tych świadczeń w przedszkolach. Do końca 2015 r. zwolnieniem objęte były jedynie świadczenia związane z pobytem dzieci w żłobkach i klubach dziecięcych. Wprowadzono również nowe zwolnienie, tj. art. 21 ust. 1 pkt 67b updof. Na jego podstawie zwolniono z opodatkowania świadczenia otrzymane od pracodawcy sfinansowane z innego źródła niż zakładowy fundusz świadczeń socjalnych, z tytułu uczęszczania dziecka pracownika do żłobka, klubu dziecięcego lub przedszkola lub objęcia dziecka pracownika opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna. Zakresem tego zwolnienia objęte jest każde świadczenie otrzymane od pracodawcy z omawianego tytułu, tj. świadczenie związane z opieką nad dziećmi pracowników sfinansowane zarówno w całości, jak i w części przez pracodawcę, z zastrzeżeniem iż świadczenia takie nie są finansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Na podstawie nowo dodanego przepisu zwolnieniem objęte są nie tylko świadczenia z tytułu uczęszczania dziecka pracownika do żłobka, klubu dziecięcego lub przedszkola otrzymane od pracodawcy i sfinansowane z innego źródła niż zakładowy fundusz świadczeń socjalnych, ale także świadczenie związane objęciem dziecka pracownika opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna. Nowe zwolnienie jest limitowane. I tak, w przypadku:

. uczęszczania dziecka do żłobka lub klubu dziecięcego lub objęcia go opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna limit zwolnienia będzie wynosić 400 zł miesięcznie na każde dziecko, albo

. uczęszczania dziecka do przedszkola limit zwolnienia będzie wynosić 200 zł miesięcznie na każde dziecko.

Zwolnienie to ma zastosowanie w każdym przypadku uczęszczania dziecka pracownika do wskazanej w przepisie placówki opiekuńczej, bez względu na jej charakter, tj. zarówno w przypadku gdy będzie to placówka zakładowa, jak i placówka inna niż zakładowa (np. prywatne przedszkole czy opiekun dzienny zatrudniony przez gminę).

Art. 21. [Zwolnienia] – ust. 1 pkt 77 – zm.

Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego otrzymują na podstawie ustawy z 9 czerwca 2006 r. o służbie funkcjonariuszy Służby Kontrwywiadu Wojskowego oraz Służby Wywiadu Wojskowego (Dz.U. z 2014 r., poz. 1106 i 1822) oraz przepisów wykonawczych wydanych na podstawie upoważnienia ustawowego. Przed nowelizacją tego rodzaju równoważnik był wolny od podatku, jeżeli otrzymywali go np. funkcjonariusz Policji, Służby Więziennej czy też Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego. Natomiast funkcjonariusze Służby Kontrwywiadu Wojskowego i Służby Wywiadu Wojskowego ten równoważnik mieli opodatkowany pdof. Celem nowelizacji omawianego przepisu było zrównanie sytuacji prawnopodatkowej funkcjonariuszy służb mundurowych, otrzymujących takie same świadczenia na podstawie odrębnych przepisów ustawowych, tj. w postaci równoważnika pieniężnego za brak lokalu mieszkalnego. Na podstawie art. 8 ustawy z 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw – art. 21 ust. 1 pkt 77 w brzmieniu ustalonym przez tę ustawę ma zastosowanie do dochodów osiągniętych od 1 stycznia 2016 r.

Art. 21. [Zwolnienia] ust. 1 pkt 82 – zm.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r. poz.1932). W wyniku nowelizacji art. 21 ust. 1 pkt 82 updof zwolnienie z opodatkowania uposażenia otrzymywanego przez funkcjonariusza organizacji międzynarodowej uzależnione jest od posiadania przez niego dokumentów stwierdzających, że jest funkcjonariuszem takiej organizacji lub instytucji. Na podstawie art. 8 ustawy z 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw – art. 21 ust. 1 pkt 82 w brzmieniu ustalonym przez tę ustawę ma zastosowanie do dochodów osiągniętych od 1 stycznia 2016 r.

Art. 21. [Zwolnienia] ] ust. 1 pkt 82a – dodany.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 24 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o świadczeniach rodzinnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1217). Na podstawie dodanego do art. 21 ust. 1 pkt 82a zwolnione z pdof są kwoty podwyższenia uposażenia, o których mowa w wymienionych w tym przepisie ustawach

oraz kwoty podwyższenia zasiłku macierzyńskiego, o których mowa w art. 31 ust. 3a ustawy z 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego

w razie choroby i macierzyństwa.

Art. 21. [Zwolnienia] ust. 1 pkt 108 – zm.

Zmiana obowiązuje od 13 listopada 2015 r. Została wprowadzona ustawą z 10 września 2015 r. o zmianie ustawy o udzielaniu cudzoziemcom ochrony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 1607). Zmiana polega na dostosowaniu przepisów updof do terminologii przyjętej w wyniku nowelizacji ustawy o zmianie ustawy o udzielaniu cudzoziemcom ochrony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Art. 21. [Zwolnienia] ust. 1 pkt 130a – 130b – dodany.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 24 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o listach zastawnych i bankach hipotecznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 1259). Zmiana polega na wprowadzeniu w katalogu zwolnień z pdof zwolnienia z poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od odsetek od listów zastawnych (tzw. podatek u źródła) – art. 21 ust. 1 pkt 130a updof. Ma się to przyczynić do zwiększenia zainteresowania inwestorów zagranicznych polskimi listami zastawnymi. Takie rozwiązanie jest dominujące w znacznej większości państw europejskich. W dodanym do art. 21 ust. 1 pkt 130b zwolniono natomiast z pdof odsetki lub dyskonto od obligacji emitowanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego i oferowanych na rynkach zagranicznych, przeznaczonych na finansowanie ustawowych celów działalności Banku Gospodarstwa Krajowego, dotyczących wspierania polityki gospodarczej Rady Ministrów, realizacji rządowych programów społeczno-gospodarczych oraz programów samorządności lokalnej i rozwoju regionalnego, oraz dochody z odpłatnego zbycia tych obligacji, uzyskane przez podatników, którzy nie mają na terenie Polski miejsca zamieszkania.

Art. 21. [Zwolnienia] ust. 1 pkt 142 – dodany.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne (Dz.U. z 2015 r., poz. 978). W wyniku dodania do art. 21 ust. 1 pkt 142 zwolniono z pdof kwoty umorzonych zobowiązań niezwiązanych z pozarolniczą działalnością gospodarczą, jeżeli umorzenie zobowiązań związane jest z postępowaniem

upadłościowym. Jest to efekt wprowadzenia tzw. upadłości konsumenckiej.

Art. 21. [Zwolnienia] ust. 1 pkt 143 – dodany.

Zmiana obowiązuje od 19 lutego 2016 r. Wprowadzone zwolnienie jest związane z wejściem w życie ustawy z 9 października 2015 r. o wsparciu kredytobiorców znajdujących się w trudnej sytuacji finansowej, którzy zaciągnęli kredyt mieszkaniowy. Celem tej ustawy jest zapewnienie przez państwo polskie pomocy osobom, które w wyniku sytuacji gospodarczej wpływającej na wahania kursów walutowych czy też na rynek pracy zmagają się z trudnościami finansowymi.

Art. 22. [Koszty uzyskania przychodów ] ust. 1p,1q,1r. - dodany

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 10 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy

o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2015 r., poz. 1296). Od 1 stycznia 2016 r. pracodawcy mogą zaliczać do kosztów wydatki poniesione na utworzenie zakładowej placówki opiekuńczej dla dzieci (tj. zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola). W celu uniknięcia wątpliwości co do zakresu pojęcia „utworzenie” danej placówki, wprowadzono w art. 22 ust. 1q. Wynika z niego, że przez koszty utworzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola rozumie się koszty poniesione do dnia uzyskania wpisu do właściwego rejestru w zakresie spełniania warunków wymaganych do utworzenia żłobka, klubu dziecięcego lub przedszkola, w tym niezbędne koszty nabycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji, modernizacji, remontu środków trwałych lub nabycia innych składników majątku, a także koszty dotyczące środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub innych składników majątku ponoszone po uzyskaniu wpisu do właściwego rejestru. Tak określone koszty utworzenia placówki opiekuńczej dla dzieci nie są limitowane kwotowo, przy czym w przypadku kosztów dotyczących nabycia lub wytworzenia środków trwałych oraz nabycia wartości niematerialnych i prawnych pracodawcy będą zaliczać je do kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z obowiązującymi zasadami. Nowe przepisy wprowadzają również maksymalny limit kosztów, które mogą być zaliczone przez pracodawców do kosztów podatkowych z tytułu prowadzenia zakładowej placówki opiekuńczej, w wysokości nie większej niż 400 zł miesięcznie na dziecko uczęszczające do żłobka lub klubu dziecięcego lub 200 zł miesięcznie na każde dziecko uczęszczające do przedszkola. Przez koszty prowadzenia placówki opiekuńczej rozumie się również działania pracodawców podejmowane w celu zakupu od podmiotu zewnętrznego usługi polegającej na zapewnieniu dzieciom pracowników miejsc w żłobkach, klubach dziecięcych, przedszkolach (art. 22 ust. 1r updof). W wymienionej wcześniej wysokości został również określony poziom wydatków zaliczanych do kosztów podatkowych związanych ze świadczeniem w postaci dofinansowania dla pracowników z tytułu uczęszczania ich dzieci do żłobka, klubu dziecięcego lub przedszkola albo objęcia dzieci opieką dziennego opiekuna. Dodatkowo w tym przypadku wprowadzono zastrzeżenie, że kwota podlegająca zaliczeniu do kosztów podatkowych z tytułu takich wydatków odnosi się do kwoty ponoszonej przez pracownika z tytułu uczęszczania dziecka do danej placówki. Rozwiązanie to ma na celu wyeliminowanie sytuacji, w której pracownik ponosi koszty z omawianego tytułu w wysokości niższej niż zakładany poziom

wsparcia lub nie ponosi ich w ogóle, ale pracodawca wspiera go kwotą wyższą. Jednocześnie pracownik musi udokumentować wydatki ponoszone z tego tytułu.

Art. 22. [Koszty uzyskania przychodów ] ust. 7c - 7f. – dodany.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 10 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem polubownych metod

rozwiązywania sporów (Dz.U. z 2015 r., poz. 1595). Na wprowadzenie do updof przepisów regulujących wprost zasady dokonywania korekty kosztów podatnicy oczekiwali od

dawna. Dotychczasowy brak ustawowego uregulowania tej kwestii doprowadził do ugruntowanego stanowiska organów podatkowych i sądów, że korekty kosztów należy dokonywać zawsze wstecz – bez względu na przyczynę. Dla podatników oznaczało to obowiązek korygowania prowadzonych ewidencji i zeznań podatkowych, niejednokrotnie nawet za kilka lat. Od 1 stycznia 2016 r. obowiązują przepisy regulujące zasady dokonywania korekty kosztów (art. 22 ust. 7c–7e). Z przepisów tych wynika, że każda korekta kosztu, która nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub oczywistą omyłką, ma być dokonywana na bieżąco. W praktyce oznacza to, że podatnicy, którzy otrzymają faktury korygujące na skutek dokonania zwrotu towarów albo otrzymania rabatów, nie będą musieli cofać się z korektą kosztu do rozliczenia za okres, w którym wykazali pierwotny koszt. Zrobią tow okresie rozliczeniowym, w którym otrzymają dokument korygujący. Korekta kosztów nie dotyczy zobowiązań, które uległy przedawnieniu. Jeżeli korekta następuje po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej, likwidacji działów specjalnych produkcji rolnej albo zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania, zmniejszenia lub zwiększenia kosztów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym przed likwidacją pozarolniczej działalności gospodarczej lub zmianą formy opodatkowania. Na podstawie art. 11 ustawy z 10 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem polubownych metod rozwiązywania sporów wprowadzone regulacje mają zastosowanierównież do korekty kosztów uzyskania przychodów poniesionych przed 1 stycznia 2016 r.

Art. 22j. [Indywidualne stawki amortyzacyjne] ust. 6 – dodany.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 25 lipca 2014 r. o specjalnym podatku węglowodorowym (Dz.U. z 2014 r., poz. 1215). Na podstawie dodanego do art. 22j ust. 6 updof podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla wprowadzonych po raz pierwszy do ewidencji:

1) odwiertów rozpoznawczych lub wydobywczych,

2) platform wiertniczych lub produkcyjnych.

Ustawodawca zastrzegł jednocześnie, że okres ich amortyzacji nie może być krótszy niż 60 miesięcy.

Art. 23. [Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów] ust. 1 pkt 16b – zm.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 27 maja 2015 r. o zmianie ustawy o recyklingu pojazdów wycofanych z eksploatacji oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 933). Zmiana wynika z uchylenia art. 12 ustawy o recyklingu pojazdów wycofanych z eksploatacji. Nadal kosztem jest opłata za brak sieci, o której mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o recyklingu pojazdów wycofanych z eksploatacji. W wyniku wprowadzonej nowelizacji nie stanowi kosztu uzyskania przychodu jedynie połowa kwoty opłaty naliczanej zgodnie z art. 28a ust. 4 ustawy o recyklingu pojazdów, a zatem opłaty zwiększonej ze względu na niewywiązywanie się z obowiązku uzyskania wymaganych poziomów odzysku i recyklingu w ciągu dwóch kolejnych lat.

Art. 23. [Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów] ust. 1 pkt 16c – zm.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 11 września 2015 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym (Dz.U. z 2015 r., poz. 1688). Zmiana związana z wejściem w życie ustawy z 11 września 2015 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym i uchyleniem ustawy z 29 lipca 2005 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym. Nadal kosztem nie jest dodatkowa opłata produktowa, którą obecnie reguluje art. 77 ust. 2 ustawy z o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym. Kosztem jest natomiast poniesiona przez podatnika opłata produktowa, o której mowa w art. 72 ust. 2 ustawy z o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym.

Do poniesienia opłaty produktowej zobowiązany jest wprowadzający sprzęt, który nie wykonał obowiązku osiągnięcia minimalnego rocznego poziomu zbierania zużytego sprzętu, poziomu odzysku lub poziomu przygotowania do ponownego użycia i recyklingu zużytego sprzętu. Opłata ta jest obliczana oddzielnie dla każdej grupy sprzętu, w przypadku nieosiągnięcia wymaganego poziomu:

1) zbierania,

2) odzysku,

3) przygotowania do ponownego użycia i recyklingu.

Art. 23. [Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów] ust. 1 pkt. 40- zm.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne (Dz.U. z 2015 r., poz. 978). Zmiana ma charakter precyzujący i porządkujący i związana jest z wprowadzeniem nowej ustawy– Prawo restrukturyzacyjne. W wyniku nowelizacji nie stanowią kosztów umorzone pożyczki, jeżeli ich umorzenie nie jest związane z postępowaniem restrukturyzacyjnym. Kosztem nie są również umorzone pożyczki, jeżeli ich umorzenie nie jest związane z postępowaniem upadłościowym.

Art. 23. [Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów] ust. 1 pkt 42-zm.

kosztów wydatków (ponoszonych ze środków innych niż ZFŚS) z tytułu:

a) prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie na każde dziecko pracownika:

– uczęszczające do żłobka lub klubu dziecięcego – kwoty 400 zł,

– uczęszczające do przedszkola – kwoty 200 zł, b) dofinansowania pracownikowi wydatków, do wysokości nieprzekraczającej kwoty wydatków poniesionych udokumentowanych przez pracownika, związanych z:

– objęciem dziecka pracownika opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna lub uczęszczaniem dziecka pracownika do żłobka lub klubu dziecięcego, nie więcej niż 400 zł

miesięcznie na każde dziecko,

– uczęszczaniem dziecka pracownika do przedszkola, nie więcej niż 200 zł miesięcznie na każde dziecko.

Usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form opieki nad dziećmi w żłobkach, klubach dziecięcych, w przedszkolach oraz innych formach wychowania przedszkolnego stanowią działalność socjalną, z tytułu której wydatki, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 42 updof wyłączone są z kosztów uzyskania przychodów. Przez wprowadzenie w art. 23 ust. 1 pkt 42 updof odwołania do kosztów, o których mowa w przywołanym art. 22 ust. 1p pkt 2 updof, nie budzi wątpliwości, że koszty dotyczące działalności socjalnej w omawianym zakresie będą stanowić koszty uzyskania przychodów, z tym że takim kosztem nie będą, jeżeli zostaną sfinansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

Art. 23. [Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów] ust. 1 pkt 57 - zm.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (Dz.U. z 2015 r., poz. 1844). Zmiana związana z wejściem w życie ustawy o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, która zastąpiła dotychczas obowiązującą ustawę z 22 maja 2003 r.

o działalności ubezpieczeniowej.

Art. 23. [Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów] ust. 1 pkt 63 - dodany.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 25 lipca 2014 r. o specjalnym podatku węglowodorowym (Dz.U. z 2014 r., poz. 1215). Zmiana wyłącza z kosztów specjalny podatek węglowodorowy, który został wprowadzony od 1 stycznia 2016 r. przez ustawę z 25 lipca 2014 r. o specjalnym podatku węglowodorowym.

Art. 23. [Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów] ust. 2 - zm.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne (Dz.U. z 2015 r., poz. 978). Zmiana ma charakter

precyzujący i porządkujący i związana jest z wprowadzeniem nowej ustawy – Prawo restrukturyzacyjne.

Art. 23. [Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów] ust. 3 - zm.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne (Dz.U. z 2015 r., poz. 978). Nieściągalność wierzytelności,

w przypadku o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 21 updof, uznaje się za uprawdopodobnioną, również gdy dłużnik zmarł. Zmiana art. 23 ust. 3 pkt 2 updof związana z wprowadzeniem postępowania restrukturyzacyjnego przez ustawę – Prawo restrukturyzacyjne.

Art. 24. [Określenie dochodu podatników] ust. 15 - zm.

o działalności ubezpieczeniowej.

Art. 24a. [Obowiązek wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej] ust. 1b - dodany.

-rozwojową (tzw. koszty kwalifikowane) – art. 26e updof. Podatnicy, którzy zamierzają skorzystać z tego odliczenia, mają obowiązek w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Art. 24a. [Obowiązek prowadzenia księgi przychodów i rozchodów] ust. 3a – 3c – dodany.

Zmiana zacznie obowiązywać od 19 maja 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 25 września 2015 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 1893). Do przepisów updof wprowadzono regulacje dotyczące terminów informowania organów podatkowych o prowadzeniu pkpir. Z dodanego do art. 24a ust. 3a updof wynika, że podatnicy, którzy rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej albo w poprzednim roku podatkowym byli opodatkowani na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub prowadzili księgi rachunkowe, są obowiązani zawiadomić w formie pisemnej naczelnika urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika o prowadzeniu księgi w terminie 20 dni od dnia jej założenia. Jeżeli działalność jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki jawnej osób fizycznych lub spółki partnerskiej, zawiadomienie składają wszyscy wspólnicy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania każdego z nich. Taki sam termin i zasady informowania o prowadzeniu księgi w przypadku wspólników spółek osobowych wynika z § 10 ust. 2 i 3 rozporządzenia z 23 sierpnia w sprawie prowadzenia pkpir (j.t. Dz.U. z 2014 r, poz. 1037). Jeżeli na zlecenie podatnika prowadzenie księgi zostało powierzone biuru rachunkowemu, podatnik jest obowiązany w terminie 7 dni od dnia zawarcia umowy z biurem rachunkowym zawiadomić o tym naczelnika urzędu skarbowego, któremu zostało złożone zawiadomienie o prowadzeniu księgi, wskazując nazwę i adres biura, miejsce (adres) prowadzenia oraz przechowywania księgi i dowodów związanych z jej prowadzeniem. Jeżeli działalność gospodarcza jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki jawnej osób fizycznych lub spółki partnerskiej, zawiadomienie składają wszyscy wspólnicy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania każdego z nich (art. 24a ust. 3b updof). Zawiadomienie o prowadzeniu pkpir oraz zawiadomienie o zawarciu z biurem rachunkowym umowy o prowadzenie pkpir mogą być złożone na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej (art. 24a ust. 3c updof). Na podstawie znowelizowanego art. 24a ust. 5 updof również zawiadomienie o prowadzeniu ksiąg rachunkowych będzie mogło być złożone na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.

Art. 24a. [Obowiązek prowadzenia księgi przychodów i rozchodów] ust. 6 -zm.

Zmiana obowiązuje od 23 września 2015 r. Została wprowadzona ustawą z 23 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 1333). Na podstawie art. 6 ust. 3 tej ustawy – art. 24a ust. 6 w zmienionym brzmieniu ma zastosowanie po raz pierwszy do przeliczenia na walutę polską przychodów osiągniętych w 2015 r. Chodzi o przychody obligujące podatników do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób

fizycznych oraz spółki partnerskie są zobowiązane prowadzić w 2016 r. księgi rachunkowe, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy (tj. 2015) wyniosły co najmniej 5 092 440 zł (równowartość 1 200 000 euro). Średni kurs euro 1 października 2015 r. wynosił 4,2437 zł. Wprowadzona zmiana jest konsekwencją zmiany art. 3 ust. 3 ustawy o rachunkowości, w którym zmieniono termin, z jakiego należy brać średni kurs euro ogłaszany przez NBP do przeliczania równowartości kwot wyrażonych w tej walucie. Po nowelizacji nie jest to – jak było dotychczas – 30 września, lecz pierwszy dzień roboczy października.

Art. 24d. [Obowiązek zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów] – uchylony.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 5 sierpnia 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 1197). Od 1 stycznia 2013 r. w przepisach updof istniał obowiązek korekty kosztów uzyskania przychodów w przypadku niezapłacenia w terminie kwoty wynikającej z faktury lub innego dokumentu, będącego podstawą zaliczenia wydatku do kosztów. Od 1 stycznia 2016 r. przepisy te przestały obowiązywać. Z tym dniem uchylono art. 24d updof. Pozostała jednak kwestia rozliczenia w 2016 r. zapłaty kosztów, które zostały skorygowane do końca 2015 r. Na podstawie przepisów przejściowych podatnik ma

prawo do „powrotnego” zwiększenia kosztów w miesiącu, w którym uregulował zobowiązanie (art. 5 ustawy z 5 sierpnia 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw – Dz.U. z 2015 r., poz. 1197).

Rozdział 5a

Opodatkowanie przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub

pochodzących ze źródeł nieujawnionych – art. 25b. - dodany.

nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych. Zdefiniowanie w art. 25b updof przychodów nieznajdujących pokrycia

w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych realizuje postulat Trybunału Konstytucyjnego, który w wyroku z 29 lipca 2014 r., sygn. akt P 49/13, wskazał, że art. 20 ust. 3 updof w dotychczasowym brzmieniu nie określa przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach oraz przychodów pochodzących ze źródeł nieujawnionych. Na potrzeby postępowania w zakresie przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych zdefiniowano również wydatek. Wydatkiem jest wartość zgromadzonego w roku podatkowym mienia (np. nieruchomości, ruchomości, prawa majątkowe, papiery wartościowe, środki finansowe) lub wysokość wydatkowanych w roku podatkowym środków, w przypadku gdy nie jest możliwe ustalenie roku podatkowego, w którym zgromadzono te środki. Ponieważ postępowanie w zakresie opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych dotyczy danego roku podatkowego, to również wydatek będzie określany na dany rok podatkowy będący przedmiotem postępowania. Nowe przepisy zakładają również, że w przypadku braku przeciwnego dowodu udziały we wspólnych wydatkach, przychodach (dochodach) opodatkowanych lub przychodach (dochodach) nieopodatkowanych są równe (art. 25b ust. 5 updof). W tym zakresie odpowiednie

zastosowanie znajdą przepisy art. 8 ust. 1–2 updof. Regulacja ta jest konieczna z uwagi na możliwość wspólnego ponoszenia wydatków oraz dysponowania wspólnymi przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub nieopodatkowanymi. Regulacja ta znajdzie zastosowanie do wszystkich osób, które będą ponosiły wspólnie wydatki, osiągały wspólnie przychody (dochody) opodatkowane lub nieopodatkowane, w tym również do małżonków, którzy np. będą ponosili wspólnie wydatki.

Art. 25c. [Powstanie obowiązku podatkowego] – dodany

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 16 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy

– Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 251). Obowiązek podatkowy z tytułu przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych powstanie na ostatni dzień roku podatkowego, w którym powstał przychód w kwocie odpowiadającej nadwyżce wydatków nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi. Skoro postępowanie w przedmiocie przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych dotyczy roku podatkowego, to zasadne jest, żeby obowiązek podatkowy powstawał w ostatnim dniu roku podatkowego (rok podatkowy to rok kalendarzowy), w którym powstał przychód odpowiadający nadwyżce wydatków nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub nieopodatkowanymi. W większości przypadkówdopiero bowiem z chwilą ujawnienia „znamion zewnętrznych” świadczących o poziomie zamożności podatnika, znacznie odbiegającego od stanu oficjalnego, organ podatkowy uzyskuje informacje uzasadniające podjęcie działań w przedmiocie przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych.

Art. 25d. [Podstawa opodatkowania] – dodany.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 16 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 251). Podstawą opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych jest występujący w roku podatkowym przychód odpowiadający kwocie nadwyżki wydatków nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi. Jeżeli w roku podatkowym wystąpi więcej niż jedna nadwyżka, to podstawą opodatkowania będzie suma tych przychodów odpowiadających kwocie nadwyżek. Jak wskazano w uzasadnieniu do ustawy z 16 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy – Ordynacja podatkowa: Więcej niż jedna nadwyżka w roku podatkowym wystąpi w przypadku, w którym podatnik poniesie wydatek np. w lutym danego roku podatkowego na zakup nieruchomości i w maju tego samego roku na zakup jachtu i jednocześnie nie będzie dysponował przed poniesieniem każdego z tych wydatków przychodami (dochodami)

opodatkowanymi lub nieopodatkowanymi w odpowiedniej wysokości na ich pokrycie. Dysproporcje, jakie powstaną pomiędzy wydatkiem na zakup nieruchomości w lutym i na zakup jachtu w maju a przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub nieopodatkowanymi na ich pokrycie, spowodują powstanie nadwyżek. Suma wartości tych

nadwyżek jako podstawa opodatkowania będzie podlegała opodatkowaniu 75% stawką podatku. Tak ustalana podstawa opodatkowania jest konsekwencją przyjętej zasady,

zgodnie z którą dla stwierdzenia przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych konieczne będzie ustalenie w ujęciu

chronologicznym wydatków i przychodów.

Art. 25e. [Zryczałtowany podatek dochodowy] - dodany

nieujawnionych nie ulegnie zmianie w stosunku do stawki obowiązującej do końca 2015 r. i wynosi 75% podstawy opodatkowania. Stosunkowo wysoka, 75% stawka podatku pełni

m.in. funkcję prewencyjną, ma zniechęcać do oszustw podatkowych, szczególnie trudnych do wykrycia przez organy podatkowe.

Art. 25f. [Ustalenie podatku od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych] - dodany

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z z 16 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 251). Podatek od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych ustalany jest w drodze decyzji właściwego organu podatkowego lub właściwego organu kontroli skarbowej. Decyzja dotyczy roku podatkowego, w którym wystąpiła nadwyżka lub nadwyżki, i ma charakter konstytutywny.

Art. 25g. [Ciężar dowodu w zakresie wykazania przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nieopodatkowanych stanowiących pokrycie wydatku] – dodany.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 16 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 251). W dodanym art. 25g ust. 1 updof przyjęto zasadę, że ciężar dowodu w zakresie wykazania przychodów (dochodów) opodatkowanych lub nieopodatkowanych spoczywa na podatniku. Podatnik, jako podmiot najlepiej orientujący się co do źródeł finansowania czynionych wydatków i gromadzonego mienia, ma w tym zakresie najpełniejszą wiedzę, której zdobycie przez organy podatkowe, bez współpracy podatnika, może okazać się niemożliwe. Zasada ta nie znajdzie zastosowania do przychodów (dochodów) opodatkowanych lub nieopodatkowanych znanych organowi z urzędu lub możliwych do ustalenia na podstawie posiadanych przez niego ewidencji, rejestrów lub innych danych, a także rejestrów publicznych posiadanych przez inne podmioty publiczne, do których organ ma dostęp w drodze elektronicznej na zasadach określonych w przepisach ustawy z 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (art. 25g ust. 2 updof). Jeżeli podatnik nie będzie dysponował dowodami potwierdzającymi przychody (dochody) opodatkowane lub nieopodatkowane, którymi pokrył wydatek, a w odniesieniu do tych przychodów (dochodów) nastąpiło przedawnienie zobowiązania, to nie będzie wymagane ich udowodnienie; wystarczające będzie ich uprawdopodobnienie (art. 25g ust. 3 updof). W postępowaniu podatnik będzie miał możliwość wskazania, w jakiej kolejności pokrywał określone wydatki poszczególnymi przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub nieopodatkowanymi (art. 25g ust. 5 updof). Jak wskazano w uzasadnieniu do ustawy z 16 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy – Ordynacja podatkowa: Jeżeli podatnik poniósł wydatki np. w 2012 r. i w 2014 r., a przychody (dochody) uzyskał w 2011 r., to wskazuje, które wydatki, tj. z 2012 r. czy z 2014 r., zostały pokryte przychodami (dochodami) uzyskanymi w 2011 r. Dopiero w sytuacji, w której podatnik nie wskaże, którymi przychodami (dochodami) pokrył poszczególne wydatki z lat 2012 i 2014, to organ podatkowy przyjmuje zasadę, że w pierwszej kolejności pokrywane są wcześniejsze wydatki, tj. przychodami (dochodami) z 2011 r. zostaną w pierwszej kolejności pokryte wydatki z 2012 r.

Art. 26c. [Odliczenia od podstawy opodatkowania] – uchylony.

niematerialnych i prawnych, które nie są stosowane na świecie dłużej niż pięć lat. Z prawa do tej ulgi skorzystają jeszcze tylko ci podatnicy, którzy nie później niż do końca 2015 r. dokonają wydatku objętego ulgą i wpiszą nabyte nowe technologie do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (art. 11 ustawy z 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności).

Art. 26e. [Koszty kwalifikowane] – dodany.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności (Dz.U. z 2015 r., poz. 1767). Od 1 stycznia 2016 r. do przepisów updof dodano art. 26e, który wprowadził nowe odliczenie od podstawy opodatkowania. Podatnicy mogą odliczyć od

podstawy opodatkowania część kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową, tzw. koszty kwalifikowane. Prawo do odliczenia nie przysługuje podatnikom, którzy w roku podatkowym prowadzą działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia. Podatnik nie będzie mógł odliczyć całej kwoty poniesionych wydatków. Będzie mógł odliczyć od podstawy opodatkowania:

. 30% kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej,

. 20% pozostałych kosztów – w przypadku mikro, małych albo średnich przedsiębiorców, oraz

. 10% pozostałych kosztów – w przypadku przedsiębiorców nieuprawnionych do odliczeń w wysokości 20% tzw. pozostałych kosztów.

Takie pozostałe koszty mogą stanowić np. wydatki na nabycie surowców i materiałów, ekspertyz, usług doradczych, wyników badań naukowych, czy odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej związane z działalnością badawczo-rozwojową. Do pozostałych kosztów zalicza się również odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Odliczenia podatnicy dokonają w zeznaniu za rok podatkowy, w którym ponieśli koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę lub wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie trzy lata podatkowe następujące bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Art. 26f. [Obowiązek wykazania w zeznaniu kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu] – dodany.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności (Dz.U. z 2015 r., poz. 1767). Od 1 stycznia 2016 r. do przepisów updof wprowadzono możliwość odliczania od podstawy opodatkowania wydatków na działalność badawczo-rozwojową, tzw. koszty kwalifikowane (patrz art. 26e updof). Podatnicy, którzy będą chcieli skorzystać z tego odliczenia, są obowiązani wykazać w zeznaniu te koszty.

Art. 26g. [Odliczenie] – dodany

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności (Dz.U. z 2015 r., poz. 1767). Od 1 stycznia 2016 r. do przepisów updof wprowadzono możliwość odliczania od podstawy opodatkowania wydatków na działalność badawczo- -rozwojową, tzw. koszty kwalifikowane (patrz art. 26e updof). Podatnicy, którzy będą chcieli skorzystać z tego odliczenia, zrobią to w zeznaniu PIT-36.

Art. 30. [Dochody (przychody) z innych źródeł] ust. 1. - uchylony.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 16 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 251). Zmiana o charakterze porządkowym. Polega na uchyleniu przepisu określającego stawkę podatku w wysokości 75% dochodu od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów lub nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach. Wynika z kompleksowego uregulowania zasad opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych, w tym również dotyczących określenia stawki podatku, w dodanym od 1 stycznia 2016 r. rozdziale 5a „Opodatkowanie przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych”.

Art. 30. [Dochody (przychody) z innych źródeł] ust. 1 pkt 15, 16 – dodany.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 25 listopada 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2015 r., poz. 1992). Celem wprowadzonej nowelizacji było przeciwdziałanie patologiom polegającym na przyznawaniu wyjątkowo wysokich odpraw oraz odszkodowań z tytułu

zakazu konkurencji członkom zarządów spółek z udziałem Skarbu Państwa. W związku z tym wprowadzono zryczałtowany podatek z tytułu: . odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji, jeżeli zobowiązaną do zapłaty odszkodowania jest spółka, w której Skarb Państwa, jednostka samorządu terytorialnego, związek jednostek samorządu terytorialnego, państwowa osoba prawna lub komunalna osoba prawna dysponują bezpośrednio lub pośrednio większością głosów na zgromadzeniu wspólników albo na walnym zgromadzeniu, w tym także na podstawie porozumień z innymi osobami, w części, w której wysokość odszkodowania przekracza wysokość wynagrodzenia otrzymanego przez podatnika z tytułu umowy o pracę lub umowy o świadczenie usług wiążącej go ze spółką w okresie sześciu miesięcy poprzedzających pierwszy miesiąc wypłaty odszkodowania – w wysokości 70% tej części należnego odszkodowania, określonych w umowie o pracę lub umowie o świadczenie usług zarządzania zawartej ze spółką, o której mowa powyżej, odpraw lub odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę lub umowy o świadczenie usług zarządzania lub rozwiązania jej przed upływem terminu, na który została zawarta, w części, w której ich wysokość przekracza trzykrotność miesięcznego wynagrodzenia otrzymanego przez podatnika z tytułu umowy o pracę lub umowy o świadczenie usług zarządzania wiążącej go ze spółką – w wysokości 70% należnej odprawy lub odszkodowania. Podatek ten będzie pobierany bez pomniejszania przychodu o koszty jego uzyskania. Na podstawie art. 2 ustawy z 25 listopada 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2015 r., poz. 1992) art. 30 ust. 1 pkt 15 i 16 ma zastosowanie do dochodów osiągniętych od 1 stycznia 2016 r.

Art. 30a. [Ryczałt 19%] ust. 10 – zm.

wykaz państw wymienionych w art. 30a ust. 10 updof. Zdecydowano się na określenie państw (terytoriów), do których zastosowanie ma art. 30a ust. 10, przez odwołanie się do

istnienia obowiązującej umowy z Rzeczpospolitą Polską w sprawie środków równoważnych do środków zawartych w rozdziale 7a updof. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, art. 30a ust. 10 w brzmieniu ustalonym przez tę ustawę ma zastosowanie do dochodów osiągniętych od 1 stycznia 2016 r. Do dochodów osiągniętych przed 1 stycznia 2016 r. ma zastosowanie art. 30a ust. 10 w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r.

Art. 30b. [Podatek od dochodów z papierów wartościowych] ust. 5c – zm.

Zmiana obowiązuje od 31 grudnia 2015 r. Została wprowadzona ustawą z 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku

dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 1932). Zmiana dostosowująca związana z wprowadzeniem nowego rozdziału i nowych jednostek redakcyjnych do ustawy (patrz rozdział 7a „Informacje o wypłatach odsetek”). Ponadto, biorąc pod uwagę zmiany w zakresie umów o wymianie informacji, zaktualizowano wykaz państw i zdecydowano się na określenie tych państw (terytoriów), do których zastosowanie ma art. 30b ust. 5c updof, przez odwołanie do istnienia obowiązującej umowy z Rzeczpospolitą Polską w sprawie środków równoważnych do środków zawartych w rozdziale 7a updof. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, art. 30b ust. 5c w brzmieniu ustalonym przez tę ustawę ma zastosowanie do dochodów osiągniętych od 1 stycznia 2016 r. Do dochodów osiągniętych przed 1 stycznia 2016 r. ma zastosowanie art. 30b ust. 5c w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r.

Art. 35. [Inni płatnicy] ust. 1 pkt 6 - zm.

Zmiana obowiązuje od 1 października 2015 r. Została wprowadzona ustawą z 10 lipca 2015 r. o Agencji Mienia Wojskowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 1322). Zmiana związana z połączeniem dwóch agencji wykonawczych – Agencji Mienia Wojskowego i Wojskowej Agencji Mieszkaniowej. Po połączeniu powstała agencja nosi nazwę Agencja Mienia Wojskowego. Wykonuje ona zadania dotychczasowej Agencji Mienia Wojskowego i Wojskowej Agencji Mieszkaniowej.

Art. 41. [Szczególne zasady poboru zaliczek przez płatników] ust. 4 -zm

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 25 listopada 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2015 r., poz. 1992). Związana z dodaniem pkt 15 i pkt 16 do art. 30 ust. 1 updof wprowadzających 70% zryczałtowany podatek dochodowy od wysokich odpraw oraz odszkodowań z tytułu zakazu konkurencji wypłacanych członkom zarządów spółek z udziałem Skarbu Państwa.

Art. 42. [Termin wpłaty zaliczek] ust. 7 - zm.

Zmiana obowiązuje od 31 grudnia 2015 r. Została wprowadzona ustawą z 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1932). Zmiana dostosowująca związana z wprowadzeniem nowego rozdziału 7a „Informacjeo wypłatach odsetek” i nowych jednostek redakcyjnych do ustawy.Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw art. 42 ust. 7 w brzmieniu ustalonym przez tę ustawę ma zastosowanie do dochodów osiągniętych od 1 stycznia 2016 r. Do dochodów osiągniętych przed 1 stycznia 2016 r. ma zastosowanie art. 42 ust. 7 w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r.

Art. 42c. [Przesyłanie informacji] – uchylony.

Zmiana obowiązuje od 31 grudnia 2015 r. Została wprowadzona ustawą z 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r, poz. 1932). Zmiana porządkowa związana z przeniesieniem materii regulowanej tym przepisem do nowego rozdziału 7a „Informacje o wypłatach odsetek”.

Art. 42d. [Tożsamość odbiorcy] – uchylony.

Zmiana obowiązuje od 31 grudnia 2015 r. Została wprowadzona ustawą z 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r. poz. 1932). Zmiana porządkowa związana z przeniesieniem materii regulowanej tym przepisem do nowego rozdziału 7a „Informacje o wypłatach odsetek”.

Art. 43. [Obowiązki podatników z tytułu prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej] ust. 1 - zm , ust. 2 - uchylony.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 699; ost. zm. Dz.U. z 2015 r., poz. 1595). Od 1 stycznia 2016 r. zmienił się termin oraz zasady składania PIT-6. Podatnicy, którzy dochody z działów specjalnych produkcji rolnej chcą ustalić z zastosowaniem norm szacunkowych, są obowiązani złożyć PIT-6 w terminie do 20 stycznia roku podatkowego. Nie składają już deklaracji PIT-6 w terminie do 30 listopada roku poprzedzającego. Na mocy przepisów przejściowych nowy termin składania PIT-6 ma zastosowanie już do PIT-6 składanego na 2016 r. (art. 6 ustawy z 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw). Oznacza to, że deklarację PIT-6 na 2016 r. należy złożyć do 20 stycznia 2016 r. Nie należało tego robić do 30 listopada 2015 r. Deklarację PIT-6 składają wyłącznie podatnicy, którzy dochód z działów specjalnych produkcji rolnej w 2016 r. będą ustalać na podstawie norm szacunkowych. Deklaracji tej nie składają podatnicy rozliczający działy specjalne produkcji rolnej na podstawie prowadzonych ksiąg. Potwierdziło to Ministerstwo Finansów w wydanym 5 października 2015 r. komunikacie „Nowy termin do złożenia deklaracji PIT-6”. Na 2016 r. obowiązuje PIT-6 (wersja 12).

Art. 44. [Obowiązek wpłaty zaliczek na podatek] ust. 3i - zm.

Zmiana zacznie obowiązywać od 19 maja 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 25 września 2015 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 1893). W wyniku nowelizacji zawiadomienie o wyborze kwartalnego sposobu wpłacania zaliczek oraz zawiadomienie o rezygnacji z kwartalnego sposobu wpłacania zaliczek podatnicy będą mogli składać na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej (na formularzu CEIDG). W takim przypadku nie będą już musieli pisemnie zawiadamiać o tych faktach naczelnika urzędu skarbowego.

Art. 44. [Obowiązek wpłaty zaliczek na podatek] ust. 6d - zm.

Zmiana zacznie obowiązywać od 19 maja 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 25 września 2015 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 1893). W wyniku nowelizacji zawiadomienie o wyborze uproszczonej formy wpłaty zaliczek oraz zawiadomienie o rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek podatnicy będą mogli złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej (na formularzu PIT-36). W takim przypadku nie będą już musieli pisemnie zawiadamiać o tych faktach naczelnika urzędu skarbowego.

Art. 44. [Obowiązek wpłaty zaliczek na podatek] ust 7g - zm.

Art. 44. [Obowiązek wpłaty zaliczek na podatek] ust. 14. - zm.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 699; ost. zm. Dz.U. z 2015 r., poz. 1595). Podatnik prowadzący działy specjalne produkcji rolnej na podstawie pkpir lub ksiąg rachunkowych wpłaca zaliczki miesięczne na podatek tak jak podatnik prowadzący działalność gospodarczą. Robi to do 20. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień wpłaca w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego. Jeżeli spełnia warunki przewidziane w przepisach updof, może wpłacać:

. zaliczki kwartalne (jest np. małym podatnikiem w rozumieniu przepisów updof), albo

. zaliczki w uproszczonej formie.

Rozdział 7a Informacje o wypłatach odsetek – dodany.

Zmiana obowiązuje od 31 grudnia 2015 r. Została wprowadzona ustawą z 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 1932). Celem nowelizacji było dostosowanie polskich przepisów podatkowych do wprowadzonych zmian w prawie UE w zakresie opodatkowania dochodów z oszczędności. Nowelizacją wdrożono do krajowego porządku prawnego m.in. dyrektywę Rady 2014/48/UE z 24 marca 2014 r. zmieniającej dyrektywę 2003/48/WE w sprawie opodatkowania dochodów z oszczędności w formie wypłacanych odsetek (Dz. Urz. UE L 111 z 15.04.2014, str. 50). W wyniku nowelizacji do przepisów updof został dodany nowy rozdział „Informacje o wypłatach odsetek”, w którym w sposób kompleksowy została uregulowana kwestia przekazywania przez podmioty wypłacające informacji o wypłatach odsetek dokonanych lub zabezpieczonych na rzecz właścicieli odsetek. Rozdział obejmuje 3 nowe jednostki redakcyjne: art. 44c–44e. Zawierają one definicje kluczowych pojęć (art. 44c), określają obowiązki informacyjne poszczególnych podmiotów (art. 44d) oraz zakres i sposób ustalania tożsamości faktycznych odbiorców (art. 44e).

Art. 44c. [Definicje] - dodany.

podmiotu wypłacającego. Takim podmiotem jest podmiot gospodarczy mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium RP, który dokonuje wypłaty odsetek lub zabezpiecza taką wypłatę bezpośrednio na rzecz faktycznego odbiorcy. Również w przypadku gdy podmiot gospodarczy dokonuje takiej wypłaty (zabezpieczenia) na rzecz innego podmiotu gospodarczego, mającego siedzibę poza państwem lub terytorium, na którym stosuje się dyrektywę 2003/48/WE lub środki równoważne środkom w niej zawartym, będzie uznany za podmiot wypłacający – o ile na podstawie dostępnych informacji może domniemywać, iż tak naprawdę wypłata jest dokonywana na rzecz osoby fizycznej będącej rezydentem podatkowym innego państwa członkowskiego,

. faktycznego odbiorcy. Pojęcie to jest odpowiednikiem występującego w dyrektywie 2003/48/WE pojęcia właściciela odsetek. Ustawa, w ślad za dyrektywą, przyjmuje domniemanie, iż jest nim osoba fizyczna, na rzecz której dokonywana jest wypłata odsetek lub taka wypłata jest zabezpieczana,

. pośredniego odbiorcy. Pojęcie to jest odpowiednikiem występującego w dyrektywie 2003/48/WE, i zdefiniowanego w jej art. 4 ust. 2, pojęcia „podmiotu wypłacającego w przypadku otrzymania wypłaty odsetek lub zabezpieczenia takiej wypłaty” (paying agent upon receipt). Jest to szczególna forma podmiotu wypłacającego, którym staje się podmiot lub przedsięwzięcie – rozumiane jako wszelkiego rodzaju konstrukcje prawne – w momencie otrzymania wypłaty odsetek lub otrzymania zabezpieczenia takiej wypłaty, o ile nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem dochodowym w państwie faktycznego zarządu lub w państwie siedziby.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw – art. 44c dodany przez tę ustawę ma zastosowanie do dochodów osiągniętych od 1 stycznia 2016 r.

Art. 44d. [Obowiązek przesłania informacji dotyczącej wypłaty odsetek lub zabezpieczenia wypłaty odsetek] – dodany.

Zmiana obowiązuje od 31 grudnia 2015 r. Została wprowadzona ustawą z 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 1932). W art. 44d updof określono obowiązek informacyjny spoczywający na podmiotach wypłacających odsetki, pośrednich odbiorcach i zasady jego wykonywania. Przykładowo, w terminie do końca miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego podmiotu wypłacającego, podmiot ten przesyła imienne informacje faktycznemu odbiorcy, któremu wypłaca lub zabezpiecza wypłatę odsetek i który jest rezydentem podatkowym w innym niż RP państwie członkowskim oraz, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego wykonuje swoje zadania naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Przesyłanie imiennych informacji faktycznemu odbiorcy nie jest wymagane przez dyrektywę 2003/48/WE, niemniej stanowi standard przyjęty w polskim prawie podatkowym. Informacje te sporządza się według ustalonego wzoru na formularzach załączonych do rozporządzenia Ministra Finansów wydanego na podstawie art. 44d ust. 10 updof. Obowiązek informacyjny nie powstaje w przypadku wypłat odsetek lub ich zabezpieczenia na rzecz faktycznego odbiorcy, który ma rezydencję podatkową poza wskazanym wyżej terytorium. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw – art. 44d dodany przez ww. ustawę ma zastosowanie do dochodów osiągniętych od 1 stycznia 2016 r.

Art. 44e. [Sporządzanie informacji, o której mowa w art. 44d] – dodany.

Zmiana obowiązuje od 31 grudnia 2015 r. Została wprowadzona ustawą z 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 1932). W art. 44e updof określono zakres i sposób ustalania tożsamości faktycznych odbiorców. Przykładowo, podmiot wypłacający odsetki ustala tożsamość faktycznego odbiorcy w zakresie imienia i nazwiska, adresu zamieszkania, daty i miejsca urodzenia oraz numeru identyfikacji podatkowej lub jego odpowiednika nadanego przez państwo członkowskie UE, w którym faktyczny odbiorca ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Dane te ustala się na podstawie paszportu lub innego urzędowego dokumentu potwierdzającego tożsamość – przedstawionego przez faktycznego odbiorcę. Wymagane dane, które nie są zawarte w tych dokumentach, ustala się na podstawie jakiegokolwiek innego dokumentu potwierdzającego tożsamość, przedstawionego przez faktycznego odbiorcę. Podmiot wypłacający odsetki przyjmuje ponadto, że faktyczny odbiorca ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w państwie (terytorium) wskazanym w przedstawionym przez niego zaświadczeniu o miejscu zamieszkania do celów podatkowych (certyfikacie rezydencji). W odniesieniu do wypłat odsetek dokonanych lub zabezpieczonych na podstawie umów zawartych w okresie od 1 stycznia 2004 r. do 30 czerwca 2015 r., a w przypadku braku umów – do wypłat odsetek dokonanych lub zabezpieczonych w okresie od 1 stycznia 2004 r. do 30 czerwca 2015 r., podmiot wypłacający ustala datę i miejsce urodzenia faktycznego odbiorcy wyłącznie w przypadku, gdy nie jest dostępny numer identyfikacji podatkowej lub jego odpowiednik. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw – art. 44e dodany przez ww. ustawę ma zastosowanie do dochodów osiągniętych od 1 stycznia 2016 r.

Art. 52f. [Zasiłek macierzyński, a także kwoty podwyższenia uposażenia oraz kwoty podwyższenia zasiłku macierzyńskiego zwolnione od podatku] – dodany.

Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Została wprowadzona ustawą z 24 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o świadczeniach rodzinnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1217). W wyniku nowelizacji zwolniono z pdof m.in. zasiłek macierzyński przyznany na podstawie art. 20 ustawy z 24 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o świadczeniach rodzinnych oraz niektórych innych ustaw. Od 1 stycznia 2016 r. możliwość otrzymania zasiłku macierzyńskiego na podstawie tego przepisu mają bezrobotni rodzice, osoby wykonujących pracę na podstawie umów o dzieło, studenci i rolnicy. Świadczenie to przysługuje im przez 12 miesięcy po urodzeniu dziecka, a w przypadku urodzenia większej liczby dzieci – odpowiednio dłużej. Przysługujący tym osobom miesięcznie zasiłek macierzyński jest zwolniony z opodatkowania w następującej wysokości:

1) 705,00 zł – w przypadku urodzenia jednego dziecka przy jednym porodzie, przysposobienia jednego dziecka lub przyjęcia na wychowanie jednego dziecka,

2) 528,00 zł – w przypadku urodzenia dwojga dzieci przy jednym porodzie, przysposobienia dwojga dzieci lub przyjęcia na wychowanie dwojga dzieci,

3) 313,00 zł – w przypadku urodzenia trojga dzieci przy jednym porodzie, przysposobienia trojga dzieci lub przyjęcia na wychowanie trojga dzieci,

4) 110,00 zł – w przypadku urodzenia czworga dzieci przy jednym porodzie, przysposobienia czworga dzieci lub przyjęcia na wychowanie czworga dzieci.

Zwolnione z pdof jest również przysługujące na podstawie art. 21 ustawy z 24 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o świadczeniach rodzinnych oraz niektórych innych ustaw podwyższenie zasiłku lub uposażenia do kwoty świadczenia rodzicielskiego (jeżeli osoba uprawniona do tych świadczeń otrzymuje je w niższej kwocie niż 1000 zł – po pomniejszeniu o zaliczkę na podatek dochodowy).

Kancelaria Prawno-Finansowa Leks Sp. z o.o.
ul. Podgórna 4
40-026 Katowice

tel.: 535 999 550
tel.: 535 999 434
sekretariat@kpfleks.pl

created by